17-12-2021 | категорія: Новини
Когда следует использовать РРО ПРРО
%20(1)%20(1)%20(1).png){kind=logo}
Автор: Децюра Сергей, налоговый эксперт.
Вопрос необходимости использования РРО/ПРРО будоражит умы многих субъектов хозяйствования. А все из-за того, что нормативно-правовые акты не дают четкого ответа на вопрос, кто обязан их применять, а кто нет. Чтобы узнать, должен ли продавец использовать РРО/ПРРО, следует опираться на то, осуществляет ли он расчетные операции. Поэтому далее поговорим о том, какие именно операции требуют использования РРО/ПРРО, а какие нет.
РРО-обязанность
Общая обязанность.В ст. 3 Закона об РРО четко прописано, что применять РРО/ПРРО обязаны субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему налички для дальнейшего ее перевода.
А значит, из этого следует, что субъекты, у которых нет ни одной расчетной операции, РРО/ПРРО не используют. И здесь не имеет значения, о каком субъекте говорят — юрлице или ФЛП, на какой системе он находится (упрощенной или общей) и какие товары или услуги продает. Главное для использования РРО/ПРРО — наличие или отсутствие расчетной операции.
Расчетная операция.Под расчетной операцией понимают прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдачу наличных средств за возвращенный покупателем товар (неоказанную услугу) (ст. 2 Закона об РРО).
Следовательно, для того, чтобы у субъекта хозяйствования была расчетная операция, должны выполняться два условия:
1) он должен принимать от покупателей оплату в виде налички, электронных платежных средств (ЭПС), платежных чеков, жетонов и т. п.;
2) осуществлять прием налички или ЭПС по месту реализации товаров.
Расчетной операцией считается также движение налички от продавца к покупателю в случае, когда последний возвращает товары / отказывается от работ (услуг)
Если при осуществлении операции имеют место два вышеперечисленных условия, то следует применять РРО/ПРРО. Спасти от использования РРО/ПРРО могут только освобождения из ст. 9 и 10 Закона об РРО.
В то же время если при осуществлении операции хотя бы одно из вышеприведенных условий не выполняется, то операция не является расчетной, а потому ее через РРО проводить не следует.
У субъекта хозяйствования одновременно могут происходить как расчетные операции, так и нерасчетные. В этом случае через РРО/ПРРО он проводит только те операции, которые являются расчетными.
Наличка и РРО
Когда с продавцом в месте продажи товаров рассчитываются наличными, то от РРО/ПРРО не спрятаться, Так как в этом случае покупатель принимает наличку, которая делает такую операцию однозначно расчетной.
Безналичные расчеты и РРО
Из определения термина «расчетная операция» следует, что она может быть и при безналичной форме расчетов.
В то же время следует четко понимать, что не каждая безналичная операция является расчетной. Такой является лишь та, которая осуществлялась с помощью ЭПС (то есть платежной карточки или мобильного платежного инструмента, например, смартфона, или других устройств, имеющих NFC, с помощью которых происходит инициирование платежа).
Если же безналичная операция была осуществлена путем безналичного перевода средств со счета плательщика без использования ЭПС на счет получателя, то эта операция не относится к расчетным операциям в понимании Закона об РРО. На этом акцентирует внимание и Нацбанк в письме от 24.04.2020 № 57-0009/20338.
Следовательно, как видим, факт того, что перевод средств с применением ЭПС является безналичной операцией (письмо НБУ от 16.05.2019 № 57-0007/26039), не говорит, что такая операция автоматически не подпадает под применение РРО. Главное другое — как была инициирована операция, с применением ЭПС или без него.
БезРРОшная безналичка
Учитывая это, в безРРОшные безналичные операции точно попадают:
— перевод средств со счета покупателя на счет продавца через учреждение банка, в том числе с использованием системы «Клиент-банк» (письма ГНСУ от 09.12.2019 № 1798/6/99-00-05-04-01-15/ІПК, от 22.10.2020 № 4369/ІПК/99-00-07-05-01-06);
— внесение покупателем средств на счет продавца через кассу любого банка (письма ГНСУ от 09.12.2019 № 1798/6/99-00-05-04-01-15/ІПК, от 22.10.2020 № 4369/ІПК/99-00-07-05-01-06);
— платежи через програмно-технические комплексы (ПТКС), принадлежащие банкам. Дело в том, что покупатель вносит в ПТКС наличку, а ПТКС осуществляет ее зачисление на счет продавца и выдает покупателю расчетный документ. На этом акцентируют внимание и фискалы (см. письма ГНСУ от 05.02.2019 № 392/К/99-99-14-05-01-14/ІПК, от 05.03.2020 № 932/6/99-00-05-04-01-06/ІПК, от 18.03.2021 № 1026/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Подобный вывод касается и оплат через ПТКС, принадлежащие небанковским финучреждениям. Дело в том, что расчеты с применением ПТКС финансовых учреждений требуют применения РРО/ПРРО и обязанность его применения возлагается на владельца таких ПТКС. А следовательно, обязанности применять РРО/ПРРО у поставщика, который получает оплату через ПТКС на расчетный счет от финансовых учреждений, не возникает (письма ГНСУ от 29.04.2021 № 1772/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 22.04.2021 № 1677/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Безналичка с РРО
Из вышеописанного следует, что когда оплата осуществляется безналом с использованием ЭПС (платежных карточек), то РРО/ПРРО не избежать. Так, например, точно следует использовать РРО/ПРРО:
1) если субъект принимает оплату ЭПС через POS-терминал.
Расчет ЭПС (платежной карточкой) — это такая же расчетная операция, как и уплата наличными
Даже несмотря на то, что расчет платежной карточкой является безналичной операцией, а не наличной (письма ГНСУ от 20.05.2021 № 1966/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 07.06.2021 № 2281/ІПК/99-00-04-03-03-06 и т. п.).
Избежать использования РРО/ПРРО при таком способе расчетов можно, только если сам субъект освобожден от РРО/ПРРО. Например, использовать РРО/ПРРО не должны при расчетах платежными карточками ФЛП — плательщики ЕН группы 1;
2) если субъект принимает оплату через интернет-эквайринг. При этом речь идет о случаях, когда сам продавец товаров дал покупателю возможность рассчитаться за товар с помощью ЭПС в Интернете (онлайн). То есть о случаях, когда продавец заключил договор интернет-эквайринга на проведение таких операций. Обычно на это указывает наличие кнопки «Оплатить» на сайте продавца.
Дело в том, что для оплаты покупатель должен ввести на сайте продавца реквизиты своей платежной карточки. Здесь продавец осуществляет расчеты с использованием платежной карточки, а именно ее реквизитов. А значит, такую оплату следует рассматривать как расчетную (письма ГНСУ от 08.01.2020 № 33/6/99-00-05-04-01-06/ІПК, от 26.07.2021 № 2887/ІПК/99-00-07-05-01-06). Их позицию справедливо поддерживает и ВСУ в постановлении от 16.04.2021 по делу № 520/7835/19* («Налоги & бухучет», 2021, № 43, с. 2).
* reyestr.court.gov.ua/Review/96339484
Интернет-банкинг
Достаточно часто физлица осуществляют оплаты через интернет-банкинг (Приват24, Ощад24, Монобанк, Пумб Online и т. п.).
Следует ли в таком случае использовать РРО/ПРРО
Налоговики долго считали, что при таких расчетах следует использовать РРО/ПРРО. На их взгляд, здесь также происходит прием ЭПС (БЗ 109.02 и письма ГНСУ от 24.03.2021 № 1200/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 31.03.2021 № 1301/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 30.04.2021 № 1801/ІПК/99-00-07-05-01-06 и т. п.).
На наш взгляд, в данном случае ЭПС (платежную карточку) продавец не принимает. Карточка всего лишь исполняет роль инструмента для доступа к счету в банке.
Это фискалам твердили долго. Поэтому не удивительно, что в последнее время они смягчили свою позицию. В свежих разъяснениях они намекают, что перевод через онлайн-банкинг приравнивается к классической безналичной операции (перевод средств со счета на счет через учреждение банка), при осуществлении которой РРО/ПРРО не используют (письма от 02.07.2021 № 2594/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 14.07.2021 № 2754/ІПК/99-00-07-05-01-06, от 14.06.2021 № 2381/ІПК/99-00-07-05-01-06** и т. п.). При этом фискалы добавляют, что для неиспользования РРО нужно, чтобы продавец для оплаты выставлял к оплате счет-фактуру, в котором указывал реквизиты счета в формате IBAN.
** См. «Налоги & бухучет», 2021, № 65, с. 27.
Выводы фискалов хорошие. Но, чтобы их использовать, советуем получить у фискалов подобное РРО-разъяснение в свой адрес.
Также, на наш взгляд, не следует использовать РРО/ПРРО, когда сам покупатель выбирает способ оплаты через интернет-эквайера, с которым у продавца товаров нет никакой связи (не заключал договор эквайринга). Ведь в этом случае продавец к оплате ЭРС или его реквизиты не принимал.
Доставка и оплата
Если покупатель оплачивает товар наложенным платежом (наличными или ЭПС) почтовому оператору (то есть происходит оплата при получении товара для дальнейшего перечисления их на банковский счет продавца), то продавец товара проводить операцию через РРО/ПРРО не должен. Эту операцию через РРО будет проводить почта или курьерская служба, поскольку именно они получают наличку, а не продавец. Это подчеркивают и фискалы (см. письма ГНСУ от 06.05.2021 № 1872/ІПК/99-00-07-05-01-06 и от 30.03.2021 № 1268/ІПК/99-00-07-05-01-06).
В случае, когда покупатель наложенным платежом оплачивает наличными или с помощью ЭПС за товар курьерской службе самого продавца, то без проведения операции через РРО/ПРРО не обойтись. При этом, чтобы применять РРО/ПРРО (выдавать чеки покупателям в момент получения от них средств), вам следует зарегистрировать его на транспортное средство.
В то же время в случае, когда доставка происходит с предоплатой, причем по безналу, который требует использования РРО/ПРРО (см. выше), то продавец на полученные средства должен составить чек РРО и вложить в почтовое отправление при передаче почтовому оператору или курьеру этот чек. Также в предусмотренных законодательством случаях продавец обязан вложить в почтовое отправление гарантийный талон, технический паспорт или другой документ, его заменяющий, который должен содержать обязательные реквизиты (БЗ 109.03).
Если доставка товара осуществляется курьерской службой или почтовым оператором при условии послеплаты напрямую продавцу способом, требующим использования РРО/ПРРО, то расчетный документ (чек) покупателю может быть направлен в электронной форме (БЗ 109.02).