02-01-2023 | категорія: Новини
Перелік окупованих територій є! Як ним скористатися?
Автор: Хмелевський Ігор, податковий експерт.
Наказ Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309
Непоганий передноворічний подаруночок від Мінреінтеграції, чи не так?!
Висновок документа:
Затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф. Саме його платники мають застосовувати, зокрема, для цілей отримання податкових пільг
Всю передісторію цього питання ви можете прочитати в статті «Переліку окупованих територій досі немає! І пільг, виходить, теж. Поки що...» // «Податки & бухоблік», 2022, № 95. Там же ви можете з’ясувати, для чого потрібен цей Перелік і чи потрібен він особисто вам. Якщо потрібен, тоді читайте далі.
Структура документа. Перелік складається із двох розділів, перший з яких, у свою чергу, поділено на два підрозділи, а саме:
І. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії:
1. Території можливих бойових дій. Щодо кожної такої території в ньому визначено дату виникнення можливості бойових дій. А от дата припинення можливості бойових дій наразі не проставлена, що й зрозуміло.
2. Території активних бойових дій. Щодо кожної такої території Перелік визначає дату початку бойових дій. При цьому дата завершення бойових дій проставлена лише для деяких територій. Це означає, шо на решті територій бойові дії на момент затвердження Переліку ще тривають.
ІІ. Тимчасово окуповані території України. Тут, як і в попередньому підрозділі, дата початку тимчасової окупації є для всіх територій, а дата завершення — ні. Тобто такі території на момент затвердження Переліку залишаються окупованими.
Як така структура впливає на застосування того чи іншого звільнення, передбаченого ПКУ?
Для відповіді на це запитання варто згадати, що у відповідних нормах ПКУ (зокрема, пп. 69.14, 69.22, 69.16 і 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) йдеться про звільнення тих об’єктів оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях. При цьому такого формулювання, як території можливих (!?) бойових дій, ПКУ взагалі не вживає. Цілком очевидним є також те, що можливість бойових дій не слід отожнювати з фактичним їх веденням (у минулому чи в теперішньому часі). Тож за фіскального прочитання претендувати на податкові пільги можуть лише території, що потрапляють до підрозд. 2 розд. І, а також до розд. ІІ (див. вище).
Разом з тим вважаємо, що для цілей отримання податкових пільг застосовний увесь Перелік, у тому числі й підрозд. 1 розд. І. З урахуванням того, що Мінреінтеграції за дорученням Кабміну визначив території, на яких ведуться (велися) бойові дії, саме як об’єднання територій можливих бойових дій і території активних бойових дій. У будь-якому разі повноваження надавати роз’яснення з питань формування та застосування Переліку покладено на Мінреінтеграції (див. постанову КМУ від 06.12.2022 № 1364). Тож є сенс трохи зачекати, доки остаточно з’ясується це питання.
Для тих, хто чекати не хоче, дамо бліц-поради на найближчу перспективу щодо окремих податків.
Плата за землю. У період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний стан (ВС), звільняються як від земельного податку, так і від орендної плати за землі державної та комунальної власності ті земельні ділянки, що визначені в Переліку (п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Разом з тим, фіскали можуть підійти до справи й інакше. Якшо в Переліку щодо вашого населеного пункту визначено, скажімо, дату початку бойових дій і дату їх завершення як 09.09.2022 і 19.10.2022 відповідно, то вони можуть заявити, що звільнення діятиме тільки протягом цього періоду. У такому разі, швидше за все, податкові зобов’язання з плати за землю доведеться уточнити лише за цей невеликий часовий проміжок.
А з урахуванням п. 284.2 ПКУ (якщо право на пільгу виникає/втрачається протягом року, то платник звільняється від сплати податку/сплачує податок починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло/втрачено це право) період користування пільгою буде ще меншим...
Хоча не виключено, що податківці дозволять застосовувати пільгу протягом усього того періоду, що прописаний в ПКУ.
Коротше кажучи, ви можете:
— або уточнитись просто зараз, причому до кінця року — за старою формою декларації, але без гарантії, шо не доведеться уточнюватися знов;
— або дочекатись остаточного вирішення проблем із застосуванням Переліку і уточнюватися вже тоді, але за новою формою декларації.
При цьому
боятися віртуального податкового боргу, що обліковується за вами в Електронному кабінеті, на наш погляд, не варто
У тому числі й єдиноподатникам (див. статтю «Борг із плати за землю не позбавляє ФОП спрощеної системи?!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97).
Податок на нерухоме майно. Тут ситуація майже аналогічна. У тому числі й щодо нової форми декларації, яка ось-ось набере чинності (див. наказ Мінфіну від 10.11.2022 № 371) і, сподіваємося, буде застосовуватися з початку нового року.
Єдина відмінність — п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не зобов’язує вас уточнюватись негайно, а дозволяє це зробити протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано ВС. Тож із цим податком узагалі можна не поспішати.
До речі, в наступному році ми плануємо тематичний номер, присвячений майновим податкам, у якому розповімо заодно й про нюанси минулорічного уточнення через воєнне звільнення.
Екологічний податок. Рекомендації, як діяти, ми надавали ще до появи Переліку (див. статтю «Екоподаток: без пільг, але з воєнним звільненням» // «Податки & бухоблік», 2022, № 84). Тепер залишається лише з’ясувати офіційну позицію фіскалів, чи дозволять вони воєнне звільнення за весь період, із 1 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено/скасовано ВС, як це прописано в п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, чи обмежаться лише тими датами, що визначені в Переліку.
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ). Це, мабуть, єдиний податок, із яким все зрозуміло.
Аграрії мають право не включати землі, розташовані на бойових або окупованих територіях, до розрахунку МПЗ як за 2022-й, так і за 2023-й рік
Такий висновок робимо виходячи із специфіки сільськогосподарського виробництва. Решта подробиць щодо обрахунку і сплати цього податку — в статті «Мінімальне податкове зобов’язання: основи» // «Податки & бухоблік», 2022, № 94.
А наостанок скажемо таке. Після прийняття наказу, що коментується, попередній Перелік № 75* втратив свою чинність. Тобто єдиним джерелом інформації про бойові та окуповані території відтепер став новий Перелік. Про всі нюанси його застосування, в тому числі й тими платниками, що втратили первинку і претендують на використання спеціальних правил підтвердження даних, визначених у податковій звітності (п.п. 69.28 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), розповімо вже в новому році.