02-02-2022 | категорія: Новини
Платежные (POS) терминалы: подборка актуальных вопросов
Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.
В этой статье разберем популярные вопросы, касающиеся платежных терминалов (далее — POS-терминалы). Кто из субъектов обязан их использовать? А кто может не использовать? Сколько POS-терминалов должно быть на торговую точку? И какова ответственность за их отсутствие?
Может быть, несколько неожиданно, но в первую очередь обратим внимание на дату «01.08.2022». Что это за дата? С этой даты вводится в действие новый Закон о платежных услугах1. И одновременно утратит силу ныне действующий Закон № 23462. А чем примечателен Закон № 2346? Тем, что именно в нем прописано базовое регулирование по части применения POS-терминалов. Соответственно, до 01.08.2022 живем по-старому. А после, правильно, — по-новому.
1 Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.
2 Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 № 2346-III.
Как до 01.08.2022?
«Матчасть». Обязанность субъектов хозяйствования (в т. ч. и ФЛП), которые продают товары/работы/услуги конечным потребителям, иметь POS-терминалы следует из:
1. Закона № 2346, в п. 14.19 ст. 14 которого указано, что:
«субъекты хозяйствования обязаны обеспечивать возможность осуществления держателями электронных платежных средств расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием электронных платежных средств <…>. Требования к субъектам хозяйствования по приему электронных платежных средств в оплату за проданные ими товары (предоставленные услуги) определяет Кабинет Министров Украины».
2. Закона о защите прав потребителей3. Так, в ч. 2 ст. 17 Закона сказано, что потребитель имеет право на свободное использование электронных платежных средств (далее — ЭПС). Запрещается каким-либо способом ограничивать использование потребителем ЭПС, если (!) согласно законодательству продавец (исполнитель) обязан их принимать к оплате.
3 Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.1991 № 1023-XII.
При этом Закон № 2346 разделяет «сферы влияния» контролеров:
— «контроль за соблюдением субъектами хозяйствования требований по осуществлению расчетов с использованием электронных платежных средств» — за налоговиками;
— «контроль за обеспечением защиты прав держателей электронных платежных средств на осуществление указанных расчетов» — за защитниками прав потребителей.
Дальше. Обеспечивать возможность покупателям рассчитываться с помощью ЭПС, как видим, должны только те субъекты хозяйствования, для которых законодательством установлена обязанность принимать их к оплате. При этом все отдано на откуп КМУ. Как следствие, на сегодняшний день перечень «обязанных» субъектов определен постановлением № 8784. К слову, весьма архаичным.
В нем сказано, что применять POS-терминалы обязаны субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг и которые согласно закону используют регистраторы расчетных операций (РРО).
При этом освобождаются от применения POS-терминалов (п. 2 постановления № 878):
1) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 25 тыс. человек;
2) предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м (кроме автозаправочных станций);
Каждый из этих критериев применяется отдельно.
3) заведения общественного питания закрытого типа, которые обслуживают определенный контингент потребителей, в частности личный состав Вооруженных Сил и других воинских формирований, студентов, учащихся и преподавателей высших, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, работников промышленных предприятий.
Вопросы. От изучения азов переходим к конкретным вопросам. Найдите среди них свой ☺.
Если ФЛП, осуществляющий деятельность в сфере продажи товаров, освобожден от применения РРО и программного РРО (ПРРО) (например, единоналожник группы 1 или единоналожник групп 2 — 4, торгующий на территории села с использованием КУРО и РК5), обязан ли он иметь POS-терминал?
Нет, не обязан, поскольку из постановления № 878 можно сделать вывод, что POS-терминалы должны использовать те субъекты хозяйствования, которые используют РРО согласно Закону об РРО. Поэтому если вы законно не используете РРО, поскольку освобождены от его применения, то иметь платежный терминал вам тоже не обязательно.
5 Детали найдете в статье «Торговля продуктами, село: РРО (КУРО с РК) — изменения для единоналожников» (журнал «Бухгалтер 911», 2022, № 1-2).
Иногда те же защитники прав потребителей пытаются «смотреть на вопросы шире» и наказывать за отсутствие POS-терминала даже РРО-льготников. И даже находят поддержку в суде (см. примечание слева)☺. Но, к счастью, это нельзя назвать тенденцией.
См. постановление Третьего апелляционного административного суда от 23.12.2020 по делу № 160/6096/20 (reyestr.court.gov.ua/Review/93849403). ФЛП его обжаловал. Открыто кассационное обжалование в Верховном Суде. Окончательный результат пока неизвестен.
Если предприниматель не обязан использовать РРО/ПРРО, но хочет использовать POS-терминал, становится ли для него обязательным применение РРО/ПРРО?
Нет, не становится. Таких требований ни в Законе № 2346, ни в Законе об РРО нет. Поэтому при желании субъект хозяйствования, который не обязан по законодательству использовать РРО/ПРРО, может установить POS-терминал, и РРО/ПРРО для него по-прежнему будут необязательны.
А вот заменить РРО/ПРРО, если вы обязаны их применять, на POS-терминал («вместо» РРО/ПРРО поставить POS-терминал) нельзя. «Мухи отдельно, котлеты отдельно» ☺.
Если субъект хозяйствования использует не РРО, а ПРРО, обязан ли он ставить POS-терминал?
Мы уже говорили, что постановление № 878 является весьма архаичным. А ПРРО — явление сравнительно молодое. И постановление более чем десятилетней давности о нем «ни сном ни духом». Формально, если откроем Закон об РРО, можно прийти к выводу, что РРО и ПРРО суть разные вещи. У них как минимум разные определения. И в Законе об РРО они везде упоминаются отдельно.
Но настоятельный совет — исходить из осторожного подхода! Что правила постановления № 878 в отношении применения POS-терминалов в равной степени распространяются и на тех субъектов хозяйствования, которые применяют ПРРО.
Если у вас нет льготы по постановлению № 878 (были перечислены выше и будут обсуждаться ниже), то вам нужен POS-терминал.
Те же защитники прав потребителей, очевидно, не будут вникать в РРО/ПРРО-тонкости. Штрафы огромные. А подход судов сейчас предсказать не может никто ☹.
При этом дискуссионным является вопрос: должен это быть именно классический POS-терминал или достаточно обеспечить прием от покупателя его ЭПС при помощи каких-то других программных-технических решений?
Формально, снова-таки в архаичном постановлении № 878, упоминаются именно платежные терминалы.
«Количество платежных терминалов должно составлять не менее чем 50 процентов количества регистраторов расчетных операций, а в случае наличия одного регистратора расчетных операций субъект хозяйствования обязан обеспечить прием специальных платежных средств».
В свою очередь, согласно действующему сейчас Закону № 2346 «платежный терминал — электронное устройство, предназначенное для инициирования перевода со счета, в том числе выдачи наличных, получения справочной информации и печати документа по операции с применением электронного платежного средства».
Да, общее требование — дать покупателю возможность расплатиться при помощи его ЭПС. И если мы ему на месте осуществления расчетов даем такую возможность, но не через POS-терминал, вопросов к нам быть не должно. Но опять же в постановлении № 878, конкретизирующем этот вопрос, говорится именно о платежном терминале.
Соответственно, нештрафоопасным является применение именно POS-терминала.
Если у ФЛП, который обязан использовать РРО/ПРРО, торговая площадь составляет до 20 кв. м, обязан ли он использовать POS-терминал?
Если заниматься «буквоедством», то в постановлении № 878 сказано, что от применения платежных терминалов освобождаются предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м. То есть формально на предпринимателей конкретно это освобождение (по площади торгового помещения) не распространяется?
Мы такой подход не разделяем.
Были судебные дела, где налоговики хотели доказать, что на ФЛП это освобождение не распространяется, аргументируя это тем, что
«выбранная истцом организационно-правовая форма осуществления хозяйственной деятельности не подпадает под определение термина «предприятие», приведенное в Хозяйственном кодексе Украины».
Но суд никак не отреагировал на этот аргумент налоговиков, а проверял все-таки, соблюдено ли ограничение по площади.
См. постановление Запорожского окружного админсуда от 19.09.2017 по делу № 808/1133/17.
На наш взгляд, это освобождение «по площади» касается всех субъектов хозяйствования, включая ФЛП, которые занимаются торговлей. В принципе, подтверждение этому можно найти и в действующей нормативке. Взять, например, Инструкцию об обозначении розничных цен6.
Она распространяет свое действие на предприятия розничной торговли и заведения ресторанного хозяйства. При этом в ней черным по белому сказано, что ее требования касаются «всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности, осуществляющих торговую деятельность в сфере розничной торговли и ресторанного хозяйства на территории Украины».
То есть в качестве предприятия торговли Минэкономики здесь как раз таки видит и ФЛП в том числе. И этот пример не единственный.
Опять же, почему юрлицам в этой части должно быть больше привилегий, чем ФЛП?
Торговая площадь до 20 кв. м: что она включает?
Согласно ДСТУ 4303:2004 «Торгівля роздрібна та оптова» торговая площадь (магазина) — сумма площадей торговых залов, помещений приема и выдачи заказов, зала кафетерия, площадей для торговых услуг покупателям.
Таким образом, к примеру, складские помещения в торговую площадь не входят.
Также и в Инструкции № 3277 сказано, что торговая площадь магазина — площадь для торговли и обслуживания покупателей, включая сданную в аренду (кроме площадей отдельных помещений, полностью сданных в аренду), т. е. сумма площадей, на которых осуществляется продажа товаров, и площадей для размещения служб по дополнительному обслуживанию покупателей (отдел заказов, кафетерий, демонстрационный зал, камера хранения, упаковочная, оформление продажи в кредит и другие службы по дополнительному обслуживанию покупателей). При этом торговая площадь включает площади, занятые под прилавками, стеллажами и другим оборудованием, установленном в торговом зале.
Если торговая площадь ровно 20 кв. м, действует ли освобождение от применения POS-терминалов?
Тут момент тоже неоднозначный. Поскольку в действующем законодательстве нет четких правил использования предлога «до».
К примеру, в постановлении Днепропетровского апелляционного админсуда от 16.01.2018 по делу № 808/1133/17 суд, ссылаясь на то, что нет слова «включительно», а просто сказано «до 20 кв. м», указал на то, что исходя из п. 2 постановления № 878 от применения платежных терминалов освобождаются предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м, т. е. площадь которых меньше 20 кв. м.
Хотя было и судебное решение (постановление Запорожского окружного админсуда от 13.07.2016 по делу № 808/329/16), в котором указано, что
«конструкция «с торговой площадью до 20 кв. м» означает, что крайний верхний предел, которого может достичь площадь помещения, — 20 кв. м. Выше этого количественного предела она не может быть, а ниже его — может. Слово «включительно» в этой конструкции не нужно, потому что предлог «до» с числительно-именительной формой выражает вхождение в количественный предел, определенный числительным».
Безопаснее считать, что «до 20 кв. м» это меньше 20 кв. м.
Если общая торговая площадь больше 20 кв. м (например, 38 кв. м), но часть из нее (19 кв. м) субъект хозяйствования сдает в аренду), будет ли действовать освобождение от применения POS-терминалов?
Момент неоднозначный. По логике — нужно учитывать ту площадь, которую использует конкретный субъект хозяйствования. Но из постановления № 878 можно сделать и другой вывод — если деятельность ведется на торговой площади больше 20 кв. м, то даже если конкретный субъект хозяйствования, например, арендует только часть этой площади (меньше 20 кв. м) — нужен терминал.
На двух торговых точках есть РРО/ПРРО. Сколько нужно POS-терминалов?
Согласно постановлению № 878 количество платежных терминалов должно составлять не менее чем 50 процентов количества регистраторов расчетных операций. А в случае наличия одного регистратора расчетных операций субъект хозяйствования обязан обеспечить прием специальных платежных средств. На наш взгляд, эта норма касается отдельно каждой хозяйственной единицы (торговой точки). Например, если в одной хозяйственной единице есть два места проведения расчетов, соответственно и зарегистрировано два РРО/ПРРО, то нужно в этой единице иметь минимум один POS-терминал. Если, например, зарегистрировано три РРО/ПРРО, то округляем в большую сторону — т. е. нужно иметь минимум два POS-терминала.
Если же это две отдельные хозяйственные единицы, то РРО/ПРРО, который есть на другой хозяйственной единице, — не в счет. Если на другой торговой точке один РРО/ПРРО — значит, должен быть обязательно еще один POS-терминал.
Что будет после 01.08.2022
С этой даты, как мы указали в самом начале статьи, вступит в силу Закон о платежных услугах. Фактически все торговцы (а под ними имеются в виду юридическое лицо или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, независимую профессиональную деятельность) обязаны будут обеспечить покупателям возможность рассчитываться в безналичной форме, в том числе с помощью ЭПС и/или платежных приложений и/или платежных устройств.
При этом никаких освобождений, наподобие тех, которые установлены постановлением № 878, не будет. Но с другой стороны, здесь уже говорится немного о другом — чтобы покупателю была дана возможность рассчитаться в безналичной форме — в т. ч. с помощью ЭПС / платежного приложения / платежного устройства.
Соответственно, понимаем это так, что применение POS-терминала можно будет заменить приемом реквизитов ЭПС покупателя через то же платежное приложение. Главное — дать возможность покупателю рассчитаться в безналичной форме.
«Сроки, до наступления которых торговцы должны обеспечить возможность осуществления безналичных расчетов (в том числе с использованием электронных платежных средств, платежных приложений или платежных устройств) за проданные ими товары (предоставленные услуги), определяются Кабинетом Министров Украины».